关于印发企业会计准则解释第5号的通知
财政部
关于印发企业会计准则解释第5号的通知
财会[2012]19号
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：
为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现会计准则持续趋同和等效，我部制定了《企业会计准则解释第5号》，现予印发，请遵照执行。
附件：企业会计准则解释第5号
财政部
2012年11月5日
附件
企业会计准则解释第5号
一、非同一控制下的企业合并中，购买方应如何确认取得的被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产？
答：非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：
（一）源于合同性权利或其他法定权利；
（二）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。
企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。
二、企业开展信用风险缓释工具相关业务，应当如何进行会计处理？
答：信用风险缓释工具，是指信用风险缓释合约、信用风险缓释凭证及其他用于管理信用风险的信用衍生产品。信用风险缓释合约，是指交易双方达成的、约定在未来一定期限内，信用保护买方按照约定的标准和方式向信用保护卖方支付信用保护费用，由信用保护卖方就约定的标的债务向信用保护买方提供信用风险保护的金融合约。信用风险缓释凭证，是指由标的实体以外的机构创设，为凭证持有人就标的债务提供信用风险保护的、可交易流通的有价凭证。
信用保护买方和卖方应当根据信用风险缓释工具的合同条款，按照实质重于形式的原则，判断信用风险缓释工具是否属于财务担保合同，并分别下列情况进行处理：
（一）属于财务担保合同的信用风险缓释工具，除融资性担保公司根据《企业会计准则解释第4号》第八条的规定处理外，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中有关财务担保合同的规定进行会计处理。其中，信用保护买方支付的信用保护费用和信用保护卖方取得的信用保护收入，应当在财务担保合同期间内按照合理的基础进行摊销，计入各期损益。
（二）不属于财务担保合同的其他信用风险缓释工具，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将其归类为衍生工具进行会计处理。
财务担保合同，是指当特定债务人到期不能按照最初或修改后的债务工具条款偿付时，要求签发人向蒙受损失的合同持有人赔付特定金额的合同。
开展信用风险缓释工具相关业务的信用保护买方和卖方，应当根据信用风险缓释工具的分类，分别按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》、《企业会计准则第25号——原保险合同》或《企业会计准则第26号——再保险合同》以及《企业会计准则第30号——财务报表列报》进行列报。
三、企业采用附追索权方式出售金融资产，或将持有的金融资产背书转让，是否应当终止确认该金融资产？
答：企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应当根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，确定该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产；既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续判断企业是否对该资产保留了控制，并根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定进行会计处理。
四、银行业金融机构开展同业代付业务，应当如何进行会计处理？
答：银行业金融机构应当根据委托行（发起行、开证行）与受托行（代付行）签订的代付业务协议条款判断同业代付交易的实质，按照融资资金的提供方不同以及代付本金和利息的偿还责任不同，分别下列情况进行处理：
（一）如果委托行承担合同义务在约定还款日无条件向受托行偿还代付本金和利息，委托行应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，将相关交易作为对申请人发放贷款处理，受托行应当将相关交易作为向委托行拆出资金处理。
（二）如果申请人承担合同义务向受托行在约定还款日偿还代付本金和利息（无论还款是否通过委托行），委托行仅在申请人到期未能偿还代付本金和利息的情况下，才向受托行无条件偿还代付本金和利息的，对于相关交易中的担保部分，委托行应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对财务担保合同的规定处理；对于相关交易中的代理责任部分，委托行应当按照《企业会计准则第14号——收入》处理。受托行应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，将相关交易作为对申请人发放贷款处理。
银行业金融机构应当严格遵循《企业会计准则第37号——金融工具列报》和其他相关准则的规定，对同业代付业务涉及的金融资产、金融负债、贷款承诺、担保、代理责任等相关信息进行列报。同业代付业务产生的金融资产和金融负债不得随意抵销。
本条解释既适用于信用证项下的同业代付业务，也适用于保理项下的同业代付业务。
五、企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，应当如何进行会计处理？
答： 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，应当按照《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（财会[2009]16号）和《企业会计准则解释第4号》（财会[2010]15号）的规定对每一项交易进行会计处理。处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：
（1）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；
（2）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；
（3）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；
（4）一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。
六、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理？
答：企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。
企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将非控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积），减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入当期损益。控股股东按照破产重整计划让渡了所持有的部分该企业股权向企业债权人偿债的，该企业也按此原则处理。
七、本解释自2013年1月1日施行，不要求追溯调整。
沈阳市人民防空工程质量监督管理规定
辽宁省沈阳市人民政府
沈阳市人民防空工程质量监督管理规定
沈政发〔1994〕46号
第一条 为加强对人民防空工程(以下简称人防工程)质量的监督管理，保证工程质量，根据国家有关规定，结合我市实际，制定本规定。
第二条 本规定适用于在我市建设的人防工程。
第三条 人防工程质量监督管理的内容包括人防工程建设的立项呈报、设计、施工、竣工验收。
第四条 市人防工程质量监督站具体负责人防工程质量的监督管理、竣工验收。
第五条 新建十层以上(含十层)或基础埋置深度三米以上九层以下(含九层)民用建筑，应建“满堂红”防空地下室；规划确定新建的居住区，小区和统建住宅，以及总建筑面积达七千平方米的民用建筑，应按总建筑面积的2%修建防空地下室。
凡应建设人防工程经市人防行政主管部门批准不建的，建设单位须交纳易地建设费。
第六条 人防工程的建设单位应到市人防行政主管部门办理立项、审批手续。
第七条 人防工程的建设单位必须委托人防专业设计单位或取得省人防设计资格认证的设计单位进行人防工程设计。
人防工程设计必须符合《人民防空战术技术要求》、《人民防空地下室设计规范》和《人民防空工程设计防火规范》及有关规定。
第八条 建设单位须将人防工程的初步设计送至市人防工程质量监督站进行审查，审查合格后，签发初步设计审批通知书，建设单位据此委托施工图设计。施工图完成后，再行送至市人防工程质量监督站审查，审查合格后，签发施工图审批通知书。审查不合格的，须按市人防工程质量
监督站的审批意见进行修改后，再报复审，直至合格。
第九条 在人防工程开工前，建设单位须到市人防工程质量监督站办理人防工程质量监督委托，同时按规定缴纳质量监督费和设计图复审费。
第十条 人防工程的施工单位必须严格按照《人防工程施工及验收规范》及有关规范进行施工，保证工程质量。
施工单位必须接受质量监督部门对其施工质量的监督检查，并按其意见实施。
第十一条 防空地下室孔口设置的防密门，密闭门及防爆波活门等防护设施，均由国家定点人防构件生产单位统一加工、安装、其费用由建设单位承担。
第十二条 人防工程竣工验收应同地面工程同步进行，由市人防工程质量监督站组织实施。验收按《人防工程施工及验收规范》执行。
第十三条 评选优秀设计和优良工程时，应将人防工程作为重要内容。凡人防工程未被评为优秀设计和优良工程的，整体工程不能评为优秀设计和优良工程。
第十四条 应建人防工程而未立项或立项不建的，必须补建。补建不具备条件的，必须按现行造价交纳易地建设费。
第十五条 凡施工图未经审查已经建成不合格人防工程的，要进行补修或缴纳三倍的补修费，并对建设单位处以一千元至五千元罚款。
第十六条 凡设计单位未按有关规范、规程及人防质量监督站签发的初步设计和施工图审批意见进行设计而造成工程施工损失的，按人防工程设计费的30%对设计单位予以罚款。
第十七条 凡人防工程未经验收而投入使用的，责令其履行竣工验收手续，并处以五千元罚款。竣工验收不合格的应予补修，直至合格为止。
第十八条 对不按施工图施工，违反标准、规范、规程造成工程质量事故的，由其负责赔偿全部直接经济损失，责令其停工并视事故轻重，处以一千元至五千元罚款，待事故处理后，由人防工程质量监督站检查合格，下达复工通知书，方可复工。
对在一项人防工程中，三次出现质量事故的，除按上款处罚外，建议有关部门降低其营业等级，直至吊销营业执照，并建议银行停止拨款。
第十九条 对造成重大质量事故的，其中造成五万元以上直接经济损失或造成人员残废、重伤以上的，按最高人民检察院规定，报送人民检察院立案处理。
第二十条 执罚部门须使用财政部门统一印制的罚款票据，所有罚款收入上缴同级财政部门。
第二十一条 当事人对处罚决定不服的，可以在接到处罚通知之日起十五日内，向作出处罚决定机关的上一级机关申请复议，对复议决定不服的，可以在接到复议决定之日起十五日内，向人民法院起诉。当事人也可以在接到处罚通知之日起十五日内，直接向人民法院起诉。当事人逾期
不申请复议，也不向人民法院起诉，又不履行处罚决定的，由作出处罚决定的机关申请人民法院强制执行。
第二十二条 人防工程质量监督管理人员应秉公执法，对玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，由其所在单位或上级主管机关给予行政处分，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十三条 本规定由市人民防空办公室负责解释。
第二十四条 本规定自发布之日起实施。
1994年11月15日